晕，你这家伙什么时候发的呀

告诉你会考应试六大巧记法 一、编口诀记忆法　　　　利用汉字同音、谐音或编顺口溜的方式将所要记忆的内容浓缩成一两句话，读起来既琅琅上口，又合仄押韵，便于理解掌握。如经济合同的内容可以编成“一标两量价酬金，履期方地违责任”。“一标”指标的，“两量”指质量和数量，“价酬金”指价格和酬金，“履期方地违责任”指履行期限、履行方式、履行地点、违约责任。短短两句话，囊括逐项内容，言简意赅，通俗易懂，稍加联想，内容便心知肚明了。　　　　二、数字组合记忆法　　　　辅导用书中，关于数字的内容较多，归纳起来，大致可分为三类：一是以时间为特征。如：我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月；公司上市的条件之一：公司开业在3年以上，最近3年连续盈利。二是以百分数为特征。如：公司制企业的法定盈余公积金按照税后利润的10%提取；企业购进的免税农产品、收购废旧物资可以按买价10%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税中抵扣。三是以金额数字为特征。如：科技开发、咨询服务性有限责任公司的注册资本为10万元；公司申请上市的条件之一：公司股票总额不少于人民币5000万元。将相关特征的数字内容按上述方法分门别类，从不同侧面来把握这些内容，加深印象。　　　　三、缩字记忆法　　　　取某些内容的一个或几个关键字形成一句话，取其精干，以点带面。如：材料采用实际发出的五种计价方法，即先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法可取每种方法的首字浓缩成“先加移个后”；股票发行的原则公开、公正、公平，同股同权、同股同利浓缩成“三公两同”等等。　　　　四、列表格记忆法　　　　对于一些内容繁多，性质相近的内容，为了防止混淆，可以通过列取表格的形式来加深理解，这样形象直观，便于掌握。　　　　五、对比记忆法　　　　市场经济中的企业，既是债权人，同时也是债务人，所以涉及债权、债务的有关业务，可以采用对比的方法来掌握。如：购买债券（投资）和发行债券（筹资）的溢价、折价摊销的账务处理，很多人感到头痛。其实只要通过对比，抓住如下要领，就不难理解了。无论发行或购买债券，支付和收取的利息，均按票面价值乘以票面利率计算，高于或低于面值的溢、折价摊销，调整其在借贷双方的方向和科目名称。发行债券，溢价摊销数额在借方，折价摊销数额在贷方；购买债券的溢、折价摊销正好相反。　　　　六、归纳总结记忆法　　　　对每科辅导用书，复习一两遍后，适当做一些归纳总结，相同类似的要点、重点收集在一起，一方面掌握全面，防止遗漏；另一方面，可以对每科的知识结构体系建立一个框架，以框架为基础，延伸拓展到相关章节的详细内容。如：在财务管理中，主要由筹资、投资、分配三大块组成，每块包括目的、种类、应考虑的因素、方法等小模块组成，各个小模块下面再进一步细分出若干分支，层层分解。这样的财务管理知识结构体系便在脑海中形成了。

财务知识大汇集

一、日记帐

1、日记帐设置

日记帐是一种特殊的明细帐。为了加强现金和银行存款的管理和核算，各单位通常都应当设置现金日记帐和银行存款日记帐，以便逐日核算和监督现金与银行存款的收入、付出和结存情况。
　　现金日记帐和银行存款日记帐的帐页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有"对方科目"栏。如果收、付款凭证数量较多，为了简化记帐手续，同时也为了通过现金日记帐和银行存款日记帐汇总登记总帐，也可以采用多栏式，即在收入和付出两栏中分别按照对方科目设置若干栏目，也就是在收入栏按贷方科目设栏目，在付出栏按借方科目设栏目。采用多栏式以后，如果会计科目较多，造成篇帐过大，还可以分设现金(银行存款)收入日记帐和现金(银行存款)支出日记帐。
　　《规范》第五十七条规定："现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐簿。不得用银行对帐单或者其他方法代替日记帐。"

2、日记帐的登记

日记帐，应当根据办理完毕的收、付款凭证，随时按顺序逐笔登记，最少每天登记一次。
　　(一)现金日记帐的登记方法
　　现金日记帐通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。同时，由其他会计人员根据收、付款凭证，汇总登记总分类帐。对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。每日收付款项逐笔登记完毕后，应分别计算现金收入和支出的合计数及帐面的结余额，并将现金日记帐的帐面余额与库存现金实存数相核对，借以检查每日现金收、支和结存情况。
　　(二)银行存款日记帐的登记方法
　　银行存款日记帐，应按各种存款分别设置。银行存款日记帐通常也是由出纳员根据审核后的有关银行存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记的。对于现金存入银行的业务，存款的收入数，应根据现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算银行存款收入、付出的合计数和本日余额，以便于检查监督各项收支款项，并便于定期同银行对帐单逐笔核对。
　　在根据多栏式现金日记帐和银行存款日记帐登记总帐的情况下，帐务处理可有两种做法：
　　1．由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记现金和银行存款的收入 日记帐和支出日记帐，每日应将支出日记帐中当日支出合计数，转记入收入日记帐中支出合计栏中，以结算当日帐面结余额。会计人员应对多栏式现金和银行存款日记帐的记录加强检查监督，并负责于月末根据多栏式现金和银行存款日记帐各专栏的合计数，分别登记总帐有关帐户。
　　2．另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和同银行核对收付款项。然后将收、付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式现金和银行存款日记帐，并于月末根据多栏式日记帐登记总帐。出纳登记簿与多栏式现金和银行存款日记帐要相互核对。
　　上述第一种做法可以简化核算工作，第二种做法可以加强内部牵制。总之，采用多栏式现金和银行存款日记帐可以减少收、付款凭证的汇总编制手续，简化总帐登记工作，而且可以清晰地反映帐户的对应关系，了解现金和银行存款收付款项的来龙去脉。

二、明细帐 1、明细帐的设置 明细帐 (亦称明细分类帐) 通常根据总帐科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。明细帐是形成有用的会计信息的基本程序和基础环节，借助于明细帐，既可以对经济业务信息或数据作进一步加工整理，进而通过总帐形成适合于会计报表提供的会计信息，又能为了解会计信息的形成提供具体情况和有关线索。 　　明细帐可以有多种形式。根据财产物资管理上的要求和需要作明细分类记录的经济内容，明细帐帐页的格式主要有： 　　(一)三栏式 　　三栏式明细帐的帐页只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式 适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的明细核算，如"应收帐款"、"应付帐款"等债权债务结算科目的明细分类核算。 　　(二)数量金额式 　　数量金额式明细帐的帐页按收入、发出和结余再分别设数量和金额栏。这种格式适用于既需要进行金额核算，又需要进行实物数量核算的各种财产物资的明细核算，如"原材料"、"产成品"等财产物资科目的明细分类核算。 　　(三)多栏式 　　多栏式明细帐的帐页按照明细科目或明细项目分设若干专栏，以在同一帐页上集中反映各有关明细科目或某明细科目各明细项目的金额。这种格式适用于费用、成本、 收入和成果的明细核算，如"制造费用"、"管理费用"、"营业外收入"和"营业外支出"等科目的明细分类核算。 　　在帐簿形式上，明细帐一般采用活页式，这样比较方便。 2、明细账的登记 　各种明细帐，要根据原始凭证、原始凭证汇总 表和记帐凭证每天进行登记，也可以定期(3天或者5天)登记。但债权债务明细帐和财 产物资明细帐应当每天登记，以便随时与对方单位结算，核对库存余额。

三、总帐 1、总帐的设置 总帐(亦称总分类帐)是根据会计科目(亦称总帐科目)开设的帐簿，用来分类登记一个单位的全部经济业务，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。《规范》对总帐的具体形式未作统一规定，各单位可根据所采用的记帐方法和帐务处理程序的需要设置总帐。 　　(一)三栏式 　　在采用借贷记帐法的情况下，可以采用按借方、贷方和余额设栏的总帐。其帐页格式又有两种，一种是在借方金额栏和贷方金额栏内再设"对方科目"栏，另一种则是不在借贷栏内设"对方科目"栏。 　　(二)多栏式 　　为了适应将序时记录和总分类记录结合在一起登记的需要，可以采用多栏式的总帐。这种总帐，叫做日记总帐。 　　(三)棋盘式 　　为了简化记帐工作，也可以采用棋盘式总帐，即按照总帐科目对应关系反映本期发生额和期初、期末余额的总帐。一般是纵向设"应借科目名称"，横向依次设"期初余额(分借、贷两栏)"、"应贷科目名称"、"期末余额(分借、贷两栏)"等。 　　(四)科目汇总表 　　采用科目汇总表代替总帐，应是具有期初余额、本期发生额和期末余额的科目汇总表，只有本期发生额的科目汇总表不能用来代替总帐。 　　总帐一般应采用订本式，这有利于保护总帐记录的安全和完整，但科目汇总表总帐可以是活页式。 2、总帐的登记 　登记总帐，可以直接根据各种记帐凭证逐笔进行，也可以把各种记帐凭证先行汇总，编制成汇总记帐凭证或"科目汇总表"后再据以进行。 　　采用记帐凭证核算形式的单位，直接根据记帐凭证定期(3天、5天或10天)登记，在这种核算形式下，应当尽可能地根据原始凭证编制原始凭证汇总表，根据原始凭证汇总表和原始凭证填制记帐凭证，根据记帐凭证登记总帐；采用科目汇总表核算形式的单位，可以根据定期汇总编制的科目汇总表随时登记总帐；采用汇总记帐凭证核算形式的单位，可以根据"汇总收款凭证"、"汇总付款凭证"和"汇总转帐凭证"的合计数，月终时一次登记总帐。各单位具体采用哪一种会计核算形式，每隔几天登记一次总帐，可以由本单位根据实际情况自行确定。 　　(一)记帐凭证核算形式 　　记帐凭证核算形式是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证，然后根据记帐凭证直接登记总分类帐的一种核算形式。它是一种最基本的核算形式，是其他各种核算形式产生和演变的基础。其显著特征是：在会计核算工作中直接根据记帐凭证逐笔登记总分类帐。 　　在记帐凭证核算形式下，记帐凭证可采用通用式，也可采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证。帐簿一般设置现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐和明细分类帐。现金日记帐和银行存款日记帐采用三栏式，分别作为现金、银行存款收付业务的序时记录。总分类帐根据规定的一级科目设置，采用三栏式。明细分类帐可根据经营管理的需要，分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。 　　记帐凭证核算程序见图5-1（略）。 　　程序说明： 　　(1)根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证； 　　(2)根据收款凭证和付款凭证登记现金日记帐和银行存款日记帐； 　　(3)根据记帐凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细帐； 　　(4)根据各种记帐凭证逐笔登记总帐； 　　(5)将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细帐的余额与总帐的余额相核对； 　　(6)月终，根据总分类帐和明细分类帐的资料编制会计报表。 　　(二)科目汇总表核算形式 　　科目汇总表核算形式，亦称记帐凭证汇总表核算形式。它是根据记帐凭证定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类帐的一种帐务处理程序。这种帐务处理程序是在记帐凭证帐务处理形式的基础上进行简化而形成的，其显著特点是设置科目汇总表并据以登记总分类帐。 　　采用科目汇总表帐务处理程序，除了和记帐凭证帐务处理程序一样设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证外，还需另设"科目汇总表"。科目汇总表是指根据记帐凭证汇总编制，列示有关总分类帐的一种记帐凭证汇总表。它的主要作用是作为记帐凭证与总分类帐的中间环节，以减少登记总分类帐的工作量。帐簿设置和记帐凭证帐务处理相同，即仍须设置现金日记帐、银行存款日记帐以及各种明细分类帐和总分类帐。总分类帐可以采用三栏式帐页，也可以来用多栏式帐页。 　　在编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的"会计科目"栏内，为了便于登记总分类帐，会计科目的顺序按总分类帐上会计科目的先后顺序填写。其次，根据汇总期内所有记帐凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目的"借方"和"贷方"栏。按会计科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。科目汇总表的编制时间，应根据各企业、单位业务量而定。业务较多的可以每日汇总，业务较少的可以定期汇总，但一般不得超过10天。科目汇总表上，还应注明据以编制的各种记帐凭证的起讫字号，以备进行检查。 科目汇总表核算程序见图5-2（略）。 　　程序说明： 　　(1)根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证； 　　(2)根据收款凭证和付款凭证登记现金日记帐和银行存款日记帐； 　　(3)根据记帐凭证及其所附的原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细帐； 　　(4)根据各种记帐凭证编制科目汇总表； 　　(5)根据科目汇总表登记总帐； 　　(6)将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细帐的余额与总帐的余额相核对； 　　(7)月终，根据总帐和明细帐的资料编制会计报表。 　　(三)汇总记帐凭证核算形式 　　汇总记帐凭证核算形式是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证，再根据记帐凭证编制汇总记帐凭证，然后据以登记总分类帐的一种帐务处理程序。其主要特点是先根据记帐凭证定期编制汇总记帐凭证，期末再根据汇总记帐凭证登记总帐。 　　在汇总记帐凭证帐务处理程序下，除仍应设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证外，还要据以编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证。此外，仍须设置现金日记帐、银行存款日记帐和一定种类的明细分类帐。由于汇总记帐凭证反映了帐户的对应关系，所以总分类帐也采用三栏式。 　　汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证都是分别根据收款凭证、付款凭证和转帐凭证进行汇总填制的。汇总的期限一般不应超过10天，每月至少汇总3次，每月填制1张，月终结算出合计数，据以登记总分类帐。 　　(1)汇总收款凭证。汇总收款凭证根据收款凭证分别填制现金汇总收款凭证和银行存款汇总收款凭证，并分别与有关贷方科目相对应。 　　(2)汇总付款凭证。汇总付款凭证根据付款凭证分别填制现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证，并分别与有关借方科目相对应。 　　(3)汇总转帐凭证。根据转帐凭证的每一贷方科目填制汇总转帐凭证，将与其相对应的科目填制在汇总转帐凭证的"借方科目"栏。为了使填制的汇总转帐凭证避免漏汇或重汇，在填制转帐凭证时，最好让一个贷方科目与一个借方科目相对应。 　　汇总记帐凭证核算程序见图5-3（略）。 　　程序说明： 　　(1)根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证； 　　(2)根据收款凭证、付款凭证登记现金日记帐和银行存款日记帐； 　　(3)根据记帐凭证及其所属原始凭证汇总表登记各种明细帐； 　　(4)根据各种记帐凭证编制各种汇总记帐凭证； 　　(5)根据各种汇总记帐凭证登记总帐； 　　(6)将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类帐的余额与总帐余额相核对； 　　(7)月终，根据总分类帐和各明细分类帐的资料编制会计报表。

三、原始凭证 1、原始凭证的内容和类别 　会计凭证是具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明。各单位在按照《会计法》和《规范》的有关规定办理会计手续、进行会计核算时，必须以会计凭证为依据。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记帐凭证两种。 　　取得和填制会计凭证是会计基础工作的基本内容之一，对会计核算工作和会计信息质量具有至关重要的影响和作用。要做好这一基础工作，单位的领导必须给予足够的重视，会计人员则要有高度的职业责任感、严谨细致的工作作风和扎实的基本功。 　　《规范》第四十七条规定，各单位在对第三十七条规定的会计事项办理会计手续、进行会计核算时，"必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。" 原始凭证，亦称单据，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务已经发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。原始凭证是填制记帐凭证或登记帐簿的原始依据，是重要的会计核算资料。各单位在经济业务发生时，不但必须取得或者填制原始凭证，还应该将原始凭证及时送交本单位的会计机构或专职会计人员，以保证会计核算工作的顺利进行。 　　(一)原始凭证必须具备的内容 　　原始凭证种类繁多，来源广泛，形式各异。为了能够客观反映经济业务的发生或完成情况，表明经济业务的性质，明确有关单位和人员的经济责任等，《规范》第四十八条规定，原始凭证必须具备以下基本要素： 　　1．凭证的名称； 　　2．填制凭证的日期； 　　3．填制凭证单位的名称或者填制人的姓名； 　　4．经办人员的签名或盖章； 　　5．接受凭证单位的名称； 　　6．经济业务内容； 　　7．经济业务的数量、单价和金额。 　　此外，原始凭证一般还需载明凭证的附件和凭证的编号。 　　(二)原始凭证的类别 　　1．按来源划分。 　　(1)外来原始凭证。由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证， 如供应单位发货票、银行收款通知等。 　　(2)自制原始凭证。单位自行制定并由有关部门或人员填制的凭证，如收料单、领料单、工资结算单、收款收据、销货发票、成本计算单等。 　　2．按填制方法划分。 　　(1)一次性原始凭证。对所发生或所完成的经济业务，每次或每笔只填制一份的凭证，外来原始凭证多为一次性原始凭证。 　　(2)累计原始凭证。为了简化填制手续，对在一定时期内连续发生的相同经济业务，逐次逐笔累计，集中填制一份的凭证，如限额领料单、费用限额卡等。 　　(3)汇总原始凭证。又称原始凭证汇总表。为了简化核算手续，将一定时期内若干张同类经济业务的原始凭证汇总成一份的凭证，如工资汇总表、发料汇总表、差旅费报销单等。 　　3．按经济业务的类别划分。 　　(1)款项收付业务原始凭证。记录现金和银行存款收付增减等业务的凭证，既有外来的，也有自制的，但多为一次性的凭证，如现金借据、现金收据、领款单、零星购货发票、车船机票、医药费单据、银行支票、付款委托书、托收承付结算凭证等。 　　(2)出入库业务原始凭证。记录材料、产成品出入库的凭证，可以为一次性凭证，也可以为累计凭证，如入库单、领料单、提货单等。 　　(3)成本费用原始凭证。记录产品生产费用的发生和分配的凭证，大都是内部自制凭证，如工资单、工资费用汇总表、材料耗用汇总表、折旧费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算单等。 　　(4)购销业务原始凭证。记录材料物品采购或劳务供应、产成品(商品)或劳务销售的凭证，前者为外来的凭证，后者为自制的凭证，如提货单、发货票、交款单、运费单据等。 　　(5)固定资产业务原始凭证。记录固定资产购置、调拨、报废和盘盈、盘亏等业务的凭证，如固定资产调拨单、固定资产移交清册、固定资产报废单和盘盈、盘亏报告单等。 　　(6)转帐业务原始凭证。会计期间终了，为了结平收入和支出等帐户，计算并结转成本、利润等，由会计人员根据帐簿记录整理制作的凭证，一般不规定固定格式，但需注明制证人和主管会计的签章。 2、原始凭证的填制 (一)原始凭证填制的基本要求 　　1．真实可靠。即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。 　　2．内容完整。即应该填写的项目要逐项填写(接受凭证方应注意逐项验明)，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。 　　3．填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。 　　4．书写清楚。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不"造"；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。 　　5．顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖"作废"戳记，不得撕毁。 　　(二)原始凭证填制的附加要求 　　1．从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。所谓"公章"，应是具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。 　　2．凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。 　　3．购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入以后，要按照规定办理验收手续，这有利于明确经济责任，保证帐实相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。实物验收工作应由有关人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由仓库保管人员按照采购计划或供货合同验证后，在入库验收单上如实填写实收数额，并签名或盖章。不需要入库的实物，由经办人员在凭证上签名或盖章以后，必须交由实物保管人员或使用人员进行验收，并由实物保管人员或使用人员在凭证上签名或盖章。经过购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款并作进一步的会计处理。 　　4．一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖"作废"戳记，连同存根一起保存。 　　5．发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。如果情况特殊，可先用银行的有关凭证，如汇款回单等，作为临时收据，待收到收款单位的收款证明以后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。在实际工作中，有的单位发生销货退回时，对收到的退货没有验收证明，造成退货流失；办理退款时，仅以所开出的红字发票的副本作为本单位退款的原始凭证，既不经过对方单位盖章收讫，也不附对方单位的收款收据。 　　这种做法漏洞很大，容易发生舞弊行为，应该予以纠正。 　　6．职工公出借款的收据，必须附在记帐凭证之后。职工公出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然后 办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，是办理有关会计手续、进行相应会计核算的依据。在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需要分别进行处理，如果将原借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整性，使其中一项业务的会计处理失去依据。 　　7．经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 　　8．发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处应当加盖开出单位的公章。 　　(三)几种常用原始凭证填制举例 　　1．收料单的填制。收料单是在外购的材料物资验收入库时填制的凭证、一般一式三联，一联验收人员留底，一联交仓库保管人员据以登记明细帐，一联连同发货票交财会部门办理结算。见表4-1（略）。 　　2．领料单的填制。此凭证为自制原始凭证。为了便于分类汇总，领料单要"一料一单"地填制，即一种原材料填写一张单据。领用原材料需经领料车间负责人批准后，方可填制领料单；车间负责人、收料人、仓库管理员和发料人均需在领料单中签章，无签章或签章不全的均属无效，不能作为记帐的依据。见表4-　　2（略）。 　　3．限额领料单的填制。限额领料单是一种一次开设、多次使用、领用限额已定的累计凭证。在有效期(最长1个月)内，只要领用数量累计不超过限额就可以连续使用。见表4-3（略）。 　　每月开始以前，应由供应部门根据生产计划、材料消耗定额等有关资料，按照产品和材料分别填制限额领料单。在限额领料单中，要填明领料单位、材料用途、发料仓库、材料名称以及根据本月产品计划产量和材料消耗定额计算确定的全月领料限额等项目。限额领料单一般一式两联，经生产计划部门和供应部门负责人审核签章后，一联送交仓库据以发料，登记材料明细帐；一联送交领料单位据以领料。 　　4．普通发货票的填制。填制普通发货票首先要写清购货单位的名称全称，不能过于简略(如仅填写××公司，不写明是××市公司还是××县公司)。然后按凭证格式和内容逐项填列齐全。发货票要如实填写，不能按购货人的要求填写。经办人的签章和单位的公章都要盖全。见表4-4（略）。 　　5．增值税专用发票的填制。增值税专用发票是一般纳税人于销售货物时开具的销货发票，一式四联，销货单位和购货单位各两联。其中留销货单位的两联，一联存 有关业务部门，一联作会计机构的记帐凭证；交购货单位的两联，一联作购货单位的结算凭证，一联为税款抵扣凭证。购货单位向一般纳税人购货，应取得增值税专用发票，因为只有专用增值税发货票税款抵扣联支付的进项税才能在购货单位作为"进项税额"列帐，销货单位也不漏税，否则销货单位就会漏税，给国家带来损失。见表4-5（略）。 　　6．发料凭证汇总表的填制。工业企业在生产过程中领发材料比较频繁，业务量大，同类凭证也较多。为了简化核算手续，需要编制发料凭证汇总表。编制时间根据业务量的大小确定，可5天、10天、15天或1个月汇总编制一次。汇总时，要根据实际成本计价(或计划成本计价)的领发料凭证、领料部门以及材料用途分类进行。见表4-6。 　　表4-6 发料凭证汇总表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　199×年12月31日 　　领料 　　　　材料 　用途 　　单位 　　数量 　　单价 　　总成本 　　单位 　　　　名称 　　　　　　计划 　　实际 　　计划 　　实际 　　一车间 　　A材料 甲产品 　　公斤 　　4500 　　62 　　279000．00 　　一车间 　　C材料 甲乙产品 　　公斤 　　3500　　 30 　　105000．00 　　机修车间 　　A材料 一般耗用 　　公斤 　1200 　　62 　　74400．00 　　供暖车间　　 A材料 一般耗用 　　公斤 　800 　　62 　　49600．00 　　一车间 　　A材料 一般耗用 　　公斤 　　200 　　62 　　12400．00 　　一车间 　　配件 一般耗用 　　公斤 　　150 　　10 　　1500．00 　　厂部 　　机物料 一般耗用 　　公斤 　　400 　　16 　　6400．00 　　运输科 　　配件 一般耗用 　　公斤 　　800 　　10 　　8000．00 　　销售科 　　配件 一般耗用 　　公斤 　　2000 　10 　　2000．00 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　合计 556300．00 　　主管：（印） 审核：（印） 材料：（印） 保管：（印） 　　7．商品验收单的填制。商品验收单是商业企业购进商品验收入库的凭证。在商品到达企业后，业务部门应将发货票与经济合同进行核对，无误后再填制商品验收单，共一式四联，交仓库或实物负责人验收商品。商品验收后，应在商品验收单上加盖收货戳记，然后分送业务、财会、统计等部门据以办理货款结算、记帐和登记等手续。 　　见表4-7（略）。

印章的保管 支票印鉴一般应由会计主管人员或指定专业人员 保管，支票和印鉴必须由两人分别保管。负责保管的人员不得将印章随意存放或带出 工作单位。各种印章应与现金的保管相同，不得随意放入抽屉内保管，这样极易使违 法违纪人员有机可乘，给国家和单位造成不必要的经济损失。 　　出纳人员离任时，接交人员应尽早做好接替准备。特别是做好存款印鉴的更换准 备，以便到任后就能开始工作。银行存款及有关票据、票证的移交以及更换印鉴时， 接交人应首先进行存款日记账与银行存款对账单的核对，交接双方有疑问要一同到开 户银行复核，核对无误后，再移交票据、票证，同时更换预留在银行的私人印鉴。

票据具体包括内容 (一)出票制度。 　　出票是指汇票、本票、支票的出票人按照票据法规定的记载事项和方式作成票据 并交付的一种票据行为。 　　汇票、本票、支票出票的记载事项可以分为必须记载事项、任意记载事项、不产 生票据法效力的记载事项和不得记载事项四类。必须记载事项有：票据文字、无条件 支付的委托、确定的金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章，以及 付款日期、付款地、出票地。任意记载事项主要有：禁止背书、委托收款背书等，这 些事项一旦在票据上记载，就产生票据上的效力。不产生票据法上效力的记载事项， 主要指票据法以外的事项，如违约金、银行账号等，这些事项既使记载，也不产生票 据上的效力。不得记载事项，如附条件的支付委托、不确定的金额等。票据上记载这 些事项的，票据无效。 　　(二)背书制度。 　　背书主要有三种，即转让背书、委托收款背书和质押背书。票据法规定转让背书 必须记载的事项有：背书人签章、被背书人名称、背书日期、背书必须是单纯背书， 禁止附条件背书和部分背书，背书附加条件的所附条件无效，背书仍然有效；背书仅 转让部分金额或转让两人的，背书无效。 　　(三)承兑制度。 　　承兑是汇票特有的行为，本票和支票都不存在承兑问题。承兑制度适用于汇票， 承兑是指汇票的付款入按照票据法的规定，在汇票上记载一定的事项，以表示愿意支 付汇票金额的票据行为。 　　承兑的程序包括两个基本方面，持票人的提示承兑和付款人的承兑或拒绝承兑。 票据法规定承兑必须记载的事项有"承兑"字样，承兑人签章，承兑日期。欠缺记载的， 承兑无效。 　　(四)保证制度。 　　保证是汇票、本票上的行为，支票没有保证，保征制度适用于汇票、本票，票据 保证是指票据债务人以外的他人，以担保特定债务人履行票据债务为目的，而在票据 上的所为的-种票据行为。 　　保证行为生效后，保证人即成为票据上的债务人，必须向被保证人的一切后果承 担保证责任。 　　(五)付款制度。 　　付款是付款人依据票据名义支付票据金额，以消灭票据关系的行为。付款有广义 和狭义之分。狭义的付款就是指付款人的付款。广义的付款除包括狭义的付款外，还 包括偿还义务人的付款。 　　持票人在法定提示付款期限内提前付款的，具有两个方面的效力；一是持票人可 以保全对其前手的迫索权，如果未在规定的期限内提示付款，汇票的持票人即丧失对 其一切前手的追索权，本票和支票的持票人即丧失除出票人以外的其他前手的追索权； 二是承兑人或付款人一经持票人提示就应给持票人付款。 　　(六)追索权制度。 　　追索权是指持票人在票据不获承兑或不获付款时，可以向其前手，包括出票人， 背书人，承兑人和保证人请求偿还票据金额，利息及有关费用的一种票据权利。追索 权实际上是对付款请求权的一种补充，设立追索权制度，对切实保障持票人取得票据 金额是十分必要的。

银行存款余额调节表 　(一)未达账项内容。 　　1、企业已经入账，银行尚未入账的款项： 　　(1)企业存入银行的款项，企业已记作银行存款增加，而银行尚未办理入账手续。 　　(2)企业开出转账支票或其他付款凭证，企业已记银行存款减少，而银行尚未支付 入账的款项。 　　1、银行已经入账，企业尚未入账的款项： 　　(1)银行代企业划收的款项已经收妥入账，银行已记作企业存款增加，而企业尚未 接到收款通知，尚未记账的款项。 　　(2)银行代企业划付的款项已经划出并记账，银行已记作企业存款减少，而企业尚 未接到付款通知，尚未记账的款项。 　　(二)编制"银行存款余额调节表"。 　　银行存款余额调节表是企业为了核对本企业与银行双方的存款账面余额而编制的 列有双方未达账项的一种报表。具体编制方法是在银行与开户单位的账面余额的基础 上，加上各自的未收款减去个自的未付款，然后再计算出双方余额，通过余额调节表 后的余额才是企业银行存款实存数。 　　[例2]某企业2002年3月31日银行存款日记账余额为70500元，银行转来的对账单余 额为127500元，经过逐笔校对，发现以下未达账项。 　　1、企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 　　2、企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 　　3、企业委托银行代收某企业购货款75000元，银行已收妥登记入账，但企业尚未 收到收款通知。 　　4、银行代企业支付养路费3000元，银行已登记企业银行存 款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。

银行存款日记账核对的内容 银行存款日记账核对是通过与银行送来的对账单 进行核对完成的，银行存款日记账的核对主要包括两点内容，一是银行存款日记账与 银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。二是银行存款日记账与银行存款总 账相互核对，做到账证相符。 　　(一)账证核对。 　　收付凭证是登记银行存款日记账的依据，账目和凭证应该是完全一致的，但是在 记账过程中，由于各种原因，往往会发生重记、漏记，记错方向或记错数字等情况。 账证核对主要按照业务发生后顺序一笔一笔进行，检查项目主要是： 　　1、核对凭证的编号。 　　2、检查记账凭证与原始凭证看两者是否完全相符。 　　3、查对账证金额与方向的一致性。 　　检查中发现差错，要立即按照规定方法更正，以确保账证完全一致。 　　(二)账账核对。 　　银行存款日记账是根据收付凭证逐项登记的，银行存款总账是根据收付凭证汇总 登记的，记账依据是相同的，记录结果应一致，但由于两种账薄是不同人员分别记账 的，而且总账一般是汇总登记的，在汇总和登记过程中，都有可能发生差错。日记账 是一笔一笔地记，记录次数多，难免会发生差错。平时是经常核对两账的余额，每月 终了结账后，总账各科目的借方发生额，贷方发生额以及月末余额都已试算平衡，一 定还要将其分别同银行存款日记账中的本月收入合计数、支出合计数和余额相互核对。 如果不符，先应查出差错在哪一方，如果借方发生额出现差错，应查找银行存款收款 凭证和银行存款收入一方的账目。反之，则查找银行存款付款凭证和银行存款付出一 方的账目。找出差错，应立即加以更正，做到账账相符。 　　(三)账实核对。 　　企事业单位在银行中的存款实有数是通过“银行对账单”来反映的，所以照实核 对是银行存款日记账定期与“银行对账单”核对，至少每月一次，这是出纳人员的一 项重要日常工作。 　　理论上讲，“银行存款日记账”的记录对银行开出的“银行存款对账单”无论是 发生额，还是期末余额都应是完全一致的，因为它是同一账号存款的记录，但是通过 核对，会发现双方的账目经常出现不一致的情况，原因有两个：一是双方账目可能发 生记录或计算上的错误，如单位记账是漏记、重记、银行对账单串户等，这种错误应 由双方及时查明原因，予以更正。二是有"未达账项"。"未达账项"是指由于期末银行 估算凭证传递时间的差异，而造成的银行与开户单位之间一方入账，另一方尚未入账 的账项。无论是记录有误，还是有“未达账项”，都要通过单位银行存款日记账的记 录与银行开出的“银行存款对账单”进行逐笔“核对”才能发现。 　　具体做法是出纳人员根据银行提供的“对账单”同自己的“银行存款日记账”进 行核对，核对时，需要对凭证的种类、编号、摘要、记账方向、金额、记账日期等内 容进行逐项核对，凡是对账单与银行存款日记账记录内容相同的可用“√”在对账单 和日记账上分别标示，以查明该笔业务核对一致；若有“未达账项”，应编制“银行 存款余额调节表”进行调节，使双方余额相等。

日记账登记的要求 　1、出纳账必须根据审核无误的会计凭证登记。登 账时，应将会计凭证的日期、种类和编号、业务的内容摘要、金额等逐项记入账内， 同时要在会计凭证上注明账簿的页数，或划“√”符号，表示已经登记入账，防止漏记、 重记和错记情况发生。出纳人员对认为有问题的会计凭证，应提交会计主管人员进一步 审核，在审核结果未出来前，出纳人员可以拒绝入账。 　　2、各种账簿都必须逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行，若出现空行或隔 页应用红线对角划掉，并由记账人员盖章。 　　3、出纳人员应每天逐笔登记已发生的经济业务，且按日记出余额。在“借或贷” 栏内写明“借”或“平”字。现金日记账余额每天还要与库存现金进行核对。 　　4、账簿中书写的文字和数据适当留空，不要写满格。书写文字应紧靠左线，书写 数据应紧靠底线，一般应占格距的１／２。 　　5、登记日记账要用蓝、黑墨水书写，红色墨水笔只能在结账、划线和冲账时使用。 同时为了使账簿记录保持清晰，字迹必须要工整。 　　6、每登记满一张账页结转下页时，需要最后一行结出本页发生总额，然后，将总 额和余额转抄下页，在本页的摘要栏内写明“过次页”和“承前页”。在登账过程中 出现错误，采用正确的方法予以更正，不得刮、擦、挖、补。

汇票结算方式--支票 　　支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的 银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 　　单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可以使用支票。 　　1、支票记载事项： 　　(1)表明"支票"的字样； 　　(2)无条件支付的委托； 　　(3)确定的金额； 　　(4)付款人名称； 　　(5)出票日期； 　　(6)出票人签章。 　　支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。 　　2、支票使用中需注意问题： 　　(1)支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票能用于支取现金。支票印 有“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普 通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 　　(2)签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。 　　(3)支票的出票人禁止签发空头支票，出票人签发空头支票，签章与预留银行签章 不符合的支票，使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票 面金额处以不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。 　　(4)持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。持票人委托开户银行 收款的支票，应通知票据交换系统收妥入账，持票人委托开户银行收款时，应作为委 托收款背书，在支票背面背书人签章栏签章，记载“委托收款”字样，背书日期，在 被背书人栏记载开户银行名称，并将支票和填制的进账单送交开户银行。持票人持用 于转账的支票向付款人提示付款时,应在支票背后背书人签章栏签章，并将支票和填制 的进账单交送出票人开户银行。 　　(5)支票的提示付款期限自出票日起10日内。

现金付款业务的内容 　（一）工资 　　1、工资组成。按照国家有关规定工资总额应包括计时或计件工资，资金，津贴， 补贴，加班加点工资。但不包括，根据国务院发布的有关规定颁布的创造发明奖，自 然科学奖，科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术进步奖以及支付运动员，教练 员奖金；有关劳动保险和职工福利费用；离、退休人员待遇；劳动保护各项支出；稿 费、讲课费及其专门工作报酬；出差伙食补助费，误餐补助，调动工作的差旅费和安 家费；对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息；劳动合同制职工解除劳动合同 时由企业支付的医疗补助费，生活补助费；支付计划生育独生子女补贴。 　　2、工资发放。出纳员按实发工资额，将现金支票和"工资表"送交银行，职工可以 凭借"活期储蓄"存折到银行办理取款事项。 　　（二）费用的报销。 　　1、差旅费以外的其他费用。各单位内部有关人员进行零星物品采购或单位职工支 付医药费等费用，可持原始凭证到出纳处，出纳人员认真审核这些开支是否符合各种 规定，是否有有关人员或部门批准后予以报销。出纳人员依据批准报销的金额支付现 金，在原始凭证上加盖“现金付讫”印章，并依此原始凭证编制记账凭证，登记日记 账。 　　2、差旅费的报销。单位工作人员因公出差需借支差旅费，应先到财务部门领取并 填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所在部门领导和有关部门人员审 查签字。出纳人员根据自己的职权范围，审核无误后给予现金支付。出差人员回来后， 应持各种原始至出纳员处报销，出纳人员要熟知差旅费的开支范围，标准和方法。 程序：出差人应先到财务部门领取报销单，将有关原始凭证，例如，车、船票，住宿 发票，餐费票等分类后粘贴在报销单据背后，经所在部门领导审核签字后，送财务部 门，出纳人员根据相关规定，审核后予以报销。报销单据作为原始凭证编制记账凭证。 　　（三）备用金的预借与报销 　　备用金是指付给单位内部各部门或工作人员用于零星开支，零星采购，信贷找零 或差旅费用的款项。 　　1、备用金的领用。单位内部人员需领用备用金时，一般由经办人填写借款单据。 借款单据可采用一式三联式凭证，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据，第二 联为结算凭证，借款期间由出纳人员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单 据作为记账凭证的附件，第三联交借款人员保存，报销时由出纳人员签字后作为借款 结算及时交回借款的收据。 　　2、备用金的报销。备用金可以分为定额备用金和非定额备用金两种。 　　（1）定额备用金。定额备用金是指单位经常使用备用金的内部各部门或工作人员 用作零星开支、零星采购、售货找零或差旅费等，实际需要核定一个现金数额，并保 证其经常保持核定的数额。实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或工作人员 应该按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额，使用后凭发票等有关凭证报 销，出纳人员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现 金定额。只有等到期终、撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金。 　　（2）非定额备用金是指单位对非经常使用的备用金的内部各部门或工作人员，根 据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借现金，使用后凭发票等 原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理借款手续。

现金付款业务的基本程序 1、填制原始凭证，出纳人员认真填制现金支出原 始凭证，经有关人员签字盖章，对原始凭证进行认真审核，确认原始凭证真实，合法， 准确。 　　2、记账凭证的编制，出纳人员根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。 　　3、根据审核无误的收、付款记账凭证的登记现金日记账。

现金收款业务的核算原始凭证 在办理现金收款业务时，不同的单位会涉及多种 原始凭证，原始凭证包括以下几种： 　　(一)发票。 　　发票是指企业、事业单位在购销商品，提供和接受劳务以及从事其他经营活动中 开具的票据。它是进行会计核算的原始凭证，也是税务机关进行税务稽查的重要依据。 在经济活动中，发票是一切企事业单位和个人销售商品和提供劳务以及其他业务活动 取得收入时填开给对方的合法凭证。 　　1、普通发票。 　　(1)发票的内容。发票的基本内容包括：发票的名称、字轨号码、联次及用途、 客户名称、商品名称、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开 票单位名称等。 　　有代扣、代收、委托代征税款的，发票内容应当包括代扣、代收、委托代征税款 的税率和代扣、代收、委托代征税款额。 　　(2)发票的基本联次。发票的基本联次为三联，第一联为存根联，开票方留存备 查；第二联为发票联，购买方作为付款的原始凭证；第三联为记账联，销售方作为记 账原始凭证。 　　(3)发票领购。依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主 管税务机关申请领购发票。申请领购发票单位和个人应当提供经办人的身份证明，税 务登记副本以及财务印章，发票购领薄，纳税申报表经税务机关审核后，购买所需的 发票。 　　(4)发票开具。销售商品，提供服务以及从事其他经营活动的单位对外发生经济 业务收取款项时，均应向付款方丌具发票；付款方应向收款人取得发票，并不得要 求变更品名和金额。 　　开具发票应当按照规定的时限，顺序，逐栏，全部联次一次性如实开具，并加盖 单位财务印章或发票专用章。不符合规定的发票不得作为财务报销凭证，任何单位和 个人有权拒收。 　　(5)发票开具注意事项。发票不得转借、转让，代开；未经税务机关批准不得拆 借使用；不得自行扩大专用发票使用范围；禁止倒买倒卖发票，开具发票的单位和 个人应当在办理变更或者注销税务登记时，要同时办理发票及发票购领薄的变更和 结税结票手续。 　　(6)发票的保管。开具发票的单位和个人应按照税法规定存放和保管发票，不得 檀自销毁。 　　2、增值税专用发票，增值税专用发票足按照税法规定应当缴纳增值税的单位和 个人在销售货物或者应税劳务时购买方向接受劳务方开具的发票，是计算和缴纳增 值税款的基础和前提。 　　增值税专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要会计凭证，也是兼记销货方纳税 义务和购货方进项税额的合法证明。增值税一般纳税人应纳税额的计算，是通过销项 税额抵扣进项税额来实现的。而进项税额，主要是凭购入货物或应税劳务取得的，增 值税专用发票上注明的增值税额确定的。 　　(1)增值税专用发票的使用范围。增值税专用发票原则上仅限于一般纳税人领购 和使用，而小规模纳税人可以由基层税务机关为其代开增值税发票，但其增值税率按 小规模纳税人执行的税率计算。 　　(2)专用发票的基本内容：包括购货方名称，税务登记号，货物或劳务的名称； 不含税的单位售价；增值税税率，购货总金额和税额；购货方开户银行，账号；销售 方名称；纳税人税务登记号；销售方开户银行，账号；经营地址以及填开日期。 　　专用发票一式四联，即万元版发票，第一联为存根联，为销售方留存备查；第二 联为发票联，购货方作付款的记账凭证；第二联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证； 第四联为记账联，销货方作为销售凭证。 　　(3)增值税发票的领购。依据办理税务登记的单位和个人，在领购增值税专用发 票时，要将开具的25份增值税专用发票按顺序编号进行装订，对电脑版打印的还要附 一张打印清单。经税务机关审核后，携带购票相关章证(身份证，税务登记证副本， 财务章）购票，电脑版发票购买后还要读人“金穗卡”，以备开票使用。 　　(4)增值税开具范围。增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务，必须向买方开 具专用发票；向消费者销售应税项目；销售免税项目；将货物用于集体福利或个人消 费；将货物无偿赠送他人等。 　　(5)增值税专用发票注意项： 　　①在填开时出现填开错误的，应留有错填的专用发票，并将错填的增值税专用发 票上加盖"误填作废"字样，若在当月结账前，按规定重新填丌正确的增值税专用发票； 若本月账后发现发票有误，如果是电脑版发票，应采用红字开具普通发票冲回填开有 错误的增值税专用发票。再开具正确发票，并返回原来填开的发票联和抵扣联，复原 在原存根联上。 　　②开具增值税专用发票以后发生全部销货退回时，可按上述要求收回已开出的发 票即可；但对于部分销货退回，应将已开具的发票收回，对未退回的贷款重新填开专 用发票。 　　③增值税专用发票开具若涉及销售折让，应按有关规定重新开具或在电脑开票时 输入折扣，将其折让反映在发票上。 　　(6)增值税专用发票保管。纳税人应按税务机关的要求，加强专用发票的保管，对 专用发票要单独存放，有条件的企业应设专人保管，并且对已开具的增值税专用发票进 行编号，避免发票丢失；同时对税款抵扣联应进行装订成册；月末将如实填列《增值税 专用发票》购、用、存报表。 　　（二）收据。 　　收据分为非经营性收据和内部收据。 　　1、非经营性收据是指国家机关，事业单位等按规定收取相关费用和咨询服务费所 开具的收据。非经营性收据由国家财政部门统一印制或加盖监制章，国家机关，事业单 位在规定收取各种费用时必须开具非经营性收据。 　　2、内部收据。内部收据一般用于单位内部职能部门与职工之间的现金往来及与外 部单位和个人之间的非经营性资金往来，例如：职工向单位交纳的水电费，房租等，内 部收据一般由单位根据自己的需要设计印制或向商店购买，无需到税务部门领购。但需 要注意的是企业支付款项收到内部收据，内部收据不可以进行账务处理，必须取得正式 收据，否则视为白条。

现金收入的核算 　(一)填制审批原始凭证。 　　出纳人员在处理收款业务时，首先审核外来的原始凭证，如发票，各种收据，审 核该项业务的合理性，合法性，以及该凭证所反映的商品数量，单价，金额是否正确， 有无刮擦涂改迹象，有无相关负责人签章，对其票据的真实性进行审核。 　　(二)编制记账凭证。 　　填制现金出纳凭证的内容必须齐全，书写清晰，数据规范，会计科目准确，编号 合理，签章手续完备。 　　1、现金出纳凭证的内容必须齐全，凡是凭证格式上规定的各项内容必须逐项填 写齐全，不得遗漏和省略，以便完整地反映经济活动全貌。 　　2、填写现金出纳凭证的文字，数字必须清晰，工整，规范。 　　3、记账凭证中所运用的会计科目必须适当。按照原始凭证所反映的现金出纳业 务的性质，根据会计制度的规定，确定应“收”和应“付”会计科目，需要登记明细 账的还应列明二级科目和明细科目的名称并据以登账。一般来说，出纳人员只涉及收 付款凭证，不涉及转账凭证。对于收款凭证其借方科目为“现金”或“银行存款”， 其贷方科目则应根据经济业务内容视具体情况而定。例如，贷记“主营业务收入”、 “其他业务收入”等；对于付款凭证，贷方科目为“现金”或“银行存款”，借方科 目也是根据经济业务内容视具体情况而定，例如，借记“原材料”、“物资采购”、 “管理费用”等。 　　4、现金出纳凭证要求连续编号以便备查，如一式三联的发票收据都应连续编号， 按编号顺序使用。作废时应加盖“作废”戳记，连同存根联一起保存，不得撕毁。记 账凭证一般是按月顺序编号，可采取两种方式，一是将收付款凭证自每月第一笔业务 顺序编至月末最后一笔业务；二是收付款凭证与转账凭证混合编号，但无论选择哪种 方式需注意的是不可以有漏号、重号错误。 　　5、现金出纳的签章必须完备。从外单位或个人取得的原始凭证，必须盖有填制单 位的公章或财务专用章；出纳人员办理收付款项以后，应在收付款的原始凭证上加盖 “收讫”，“付讫”戳记；记账凭证中要有凭证填制人员、稽核人员、记账人员、会 计人员的签章。 　　6、记账凭证审核。记账凭证审核包括以下方面： 　　(1)记账凭证记录的经济业务与所附原始凭证的内容是否相符，记账凭证是否如实 附有原始凭证，记账凭证的附件份数(张数)填列是否与实际份数(张数)一致。 　　(2)记账凭证中的应借，应贷账户的名称，金额及其对应关系是否正确无误。 　　(3)审核记账凭证中有关项目填写是否齐备，是否符合规范等。 　　(4)摘要栏的填写是否清楚，是否准确且简要说明了所附原始凭证反映的经济内容。 对于记账凭证复核中发现的问题应及时处理，包括手续、内容的补办、补填或拒绝办理。 对错误的凭证，应根据有关规定进行重新填制或更正错误。 　　　　7、现金出纳凭证的保管。现金出纳凭证是记录经济业务重要的会计核算资料，同 时也是重要的经济档案，历史资料，是登记账薄的依据。因此其必须妥善保管，要将 其按编号顺序进行装订成册。并在封面上注明企业名称，记账凭证种类，起止号数， 年度月份和起止日期，并由有关人员签字盖章，其目的在于便于事后查找。

票据结算方式--托收承付 　托收承付是指根据购销合同由收教人发货后委托 银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承付的结算方式。 　　使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以 及经营管理较好，并经开户银行审查同意城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结 算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、 赊销商品的款项不得办理托收承付结算。收付双方使用托收承付结算方式必须签有符 合《经济合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算款项的划回方法，分为邮寄和电报，由收款人选用： 　　1、托收承付凭证记载事项： 　　(1)表明"托收承付"的字样； 　　(2)确定的金额； 　　(3)付款人的名称和账号； 　　(4)收款人的名称和账号； 　　(5)付款人的开户银行名称； 　　(6)收款人的开户银行名称； 　　(7)托收附寄单证张数或册数； 　　(8)合同名称、号码； 　　(9)委托日期； 　　(10)收款人签章。 　　2、托收承付办理方法。 　　(1)托收：收款人按照签订的购销合同发货后，委托银行办理托收。 　　①收教人应将托收凭证并附发运凭证或其他符合托收承付结算的有关证明和交易 单证送交银行(例如：铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹单 回执等)。 　　②收款人开户银行接到托收凭证及其附件后，应当按照托收的范围、条件和托收 凭证记载的要求对其进行审查，必要时还应查验收、付款人签订的购销合同。 　　(2)承付。付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应当及时通知付款人。通知 的方法可以采取付款人到银行自取或由银行邮寄给付款人。承付贷款分为验单付款和 验货付款两种。由收付双方自行商定选择。 　　①验单付款：验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算 起，付款人在承付期未向银行表示拒绝付款，银行即视为承付。 　　②验货付款：验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次 日算起，对收付双方在合同中明确规定，并在托收凭证上注明验货付款期限的，银行 从其规定。 　　付款人收到提货通知后，应立即向银行交验提货通知。付款人在银行发生承付通 知的次日起10天内，未收到提货通知的，应在第10天将货物尚未到达的情况通知银行。 在第10天付款人没有通知银行的，银行即视为已经验货，于10天期满的次日上午将款 项划给收款人。 　　3、托收承付使用中需注意的问题： 　　(1)付款人不得在承付货款中，扣抵其他款项或以前托收的货款。 　　(2)付款人逾期付款，付款人的开户银行将对付款人予以处罚。 　　(3)付款人在承付期可以向银行提出全部拒付和部分拒付，但必须填写“拒付理由 书”并签章，注明拒付理由。 　　(4)收款人对被无理拒付的托收款项，在收到退回的结算凭正及其所附单证后，需 要委托银行重办托收，应当填写四联“重办托收理由书”，将其中三联连同购销合同， 有关证据和退回的原托收凭证及交易单证一并送交银行。

票据结算方式--委托收款 委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项 的结算方式。单位和个人凭承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的 结算。均可以使用委托收款结算方式，委托收款在同城、异地均可以使用，其结算款 项的划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人选用。 　　1、委托收款记载事项： 　　(1)表明"委托收款"的字样； 　　(2)确定的金额； 　　(3)付款人的名称； 　　(4)收款人的名称； 　　(5)委托收款凭据名称及附寄单证张数； 　　(6)委托日期； 　　(7)收款人签章。 　　委托收款人以银行以外的单位为付款人的，委托收款凭证必须记载付款人银行名 称。 　　2、委托收款办理方法。委托：收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和 有关的债务证明。付款：银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明，审查无误办理付款。 　　(1)以银行为付款人的，银行应在当日将款项主动支付给收款人。 　　(2)以单位为付款人的，银行通知付款人后，付款人应于接到通知当日书面通知银 行付款。 　　银行在办理划款时，付款人存款账户不是足额支付的，应通知被委托银行向收款 人发出未付款项通知书。按照有关办法规定，债务证明留存付款人开户银行的应将其 债务证明连同未付款通知书邮寄被委托银行转交收教人。 　　3、委托收款使用中需注意： 　　(1)付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项有权提出拒绝付款。 　　(2)收款人收取公用事业费，必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向 开户银行授权，并经开户银行同意，报经中国人民银行当地分支行批准，可以使用同 城特约委托收款。

票据结算方式--银行本票 　银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条 件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 　　单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行 本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。 　　银行本票分为定额本票和不定额本票两种，定额银行本票面额为1000元，5000元， 10000元和50000元，其提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。 　　1、银行本票记载事项： 　　(1)表明“银行本票”字样； 　　(2)无条件支付的承诺； 　　(3)确定的金额； 　　(4)收款人的名称； 　　(5)出票日期； 　　(6)出票人签章。 　　2、银行本票办理方法。 　　(1)申请人使用银行本票应向银行填写“银行本票申请书”，填明收款人名称， 申请人名称，支付金额，申请日期等事项并签章。申请人和收款人均为个人需要支取 现金的应在“支付金额栏”先填写“现金”字样，后填写支付金额。 　　　　(2)出票银行受理银行本票申请书，收妥款项签发银行本票，用于转账的，在银 行本票上划去“现金”字样；申请人和收款人均为个人需要支取现金的，在银行本票 上划去“转账”字样，不定额银行本票用压数机印压出票金额，出票银行在银行本票 上签章后交给申请人。 　　(3)收款人接受银行本票后，要审查以下内容： 　　①收款人是否确为本单位或本人； 　　②银行本票是否在提示付款期限内； 　　③必须记载的事项是否齐全； 　　④出票人签章是否符合规定，不定额银行本票是否有压数机压印的出票金额，并 与大写出票金额一致； 　　⑤出票金额，出票日期，收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记 载人签章证明。收款人可以将银行本票背书被背书人。 　　3、银行本票使用中须注意的内容： 　　(1)银行本票见票即付。 　　(2)申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。 　　(3)申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票 提交到出票银行，申请人为单位的应出具该单位的证明。申请人为个人的，应出具本 人的身份证证件。

票据结算方式----汇票 　　（一）汇票。 　　汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金 额给收款人或者持票人的票据。 　　汇票分为银行汇票和商业汇票。 　　1、银行汇票。银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照结算金额无条件支 付给收款人或者持票人的票据。 　　银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人，单位和个人各种款项结算，均可使用 银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明：“现金”字样的银行汇票也可以用于支取 现金。 　　(1)银行汇票记载内容： 　　①表明银行汇票的字样； 　　②无条件支付的承诺； 　　③出票金额； 　　④付款人名称； 　　⑤收款人名称； 　　⑥出票日期； 　　⑦出票人签章。 　　(2)银行汇票办理方法。银行汇票付款期限为自出票日起1个月，其办理办法如下。 　　①申请人使用银行汇票，应向出票银行填写"银行汇票申请书"填明收款人名称、 汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行签章。申请人或 收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样。 　　②出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出 票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。 　　③收款人收到银行汇票，认真审核银行汇票和解讫通知是否齐全，汇票号码和记 载的内容是否-致；收款人是否确为本单位或个人；银行汇票是否在提示付款期限内； 必须记载的事项是否齐全；出票人签章是否符合规定，是否有压数机压印的出票金额， 并与大写山票金额一致；出票金额，出票日期，收款人名称是否更改，更改的其他记 载事项是否由原记载人签章证明。 　　收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。 　　(3)银行汇票使用中需要注意的内容： 　　①背书转让以不超过出票金额的实际估算金额为准。 　　②持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联， 银行不予受理。 　　③银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余额由出票银行退交申请人。 　　④申请人因银行汇票超过付款提示期限或其他原因要求退款时，应将银行汇票和 解讫通知同时提交到出票银行。 　　2、商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期五条件支付确定 的金额给收款人或持票人的票据。 　　商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票为在银行开立存款账户的 法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系。 　　(1)商业汇票记载事项与“银行汇票”相同，但需表明“商业承兑汇票”或“银 行承兑汇票”字样。 　　(2)商业汇票办理方法与银行汇票办理方法相同。 　　(3)商业汇票使用中需注意的内容： 　　①商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。 　　银行承兑汇票应由承兑银行开立存款账户的存款人签发。 　　②商业汇票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兑的汇票时，应当向出票人 或持票人签发收到汇票的回单，记明汇票提示承兑日期并签章。 　　付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或拒绝承兑。 　　③付款人承兑商业汇票，不得附有条件，承兑附有条件的，视为拒绝承兑。 　　④商业汇票的付款日期，最长不得超过6个月。 　　⑤银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足款交存其开户银行。 　　⑥商业汇票的持票人可以向银行办理贴现，但必须具备以下三个条件：第一，在 银行开立存款账户的企业法人以及其他组织。第二，与出票人或者直接前手之间具有 真实的商业交易关系，第三。提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复 印件。 　　⑦存款账户结清时，必须将全部剩余额商业汇票交回银行注销。